a科技有限公司(非上市公司)為了激勵和留住核心人才而推行的一種長期激勵機制，通過附條件給予員工部分股東權益使其具有主人翁意識，從而與企業形成利益共同體，促進企業與員工共同成長，從而幫助企業實現穩定發展的長期目標，對現有核心研發人員實施了一項股權激勵計劃，但因研發人員的行權價格低于公允價值，每股價差5元，發行100,000股，

即形股份支付500,000.00元，請問：

（1）激勵對象是否要繳個人所得稅?

（2）因研發人員實施股權激勵形成的股份支付是否可以加計扣除？

會易網專業顧問

分析如下：

研發人員取得股權激勵是否要繳個人所得稅？

1、非上市公司授予本公司員工股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵，符合規定條件的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權激勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時納稅；股權轉讓時，按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產轉讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

2、不符合遞延納稅條件，應在獲得股票（權）時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目，不并入當年綜合所得全額，單獨適用綜合所得稅率表，計算公式為：應納稅額＝股權激勵收入×適用稅率－速算扣除數

提醒：單獨適用綜合所得稅率表，目前政策執行期限至2022年12月31日

3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權激勵須同時滿足以下條件：

3.1、屬于境內居民企業的股權激勵計劃。

3.2、股權激勵計劃經公司董事會、股東（大）會審議通過。未成立股東（大）會的國有單位，經上級主管部門審核批準。股權激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權益的條件、程序等。

3.3、激勵標的應為境內居民企業的本公司股權。股權獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內居民企業所取得的股權。激勵標的股票（權）包括通過增發、大股東直接讓渡以及法律法規允許的其他合理方式授予激勵對象的股票（權）。

3.4、激勵對象應為公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數的30%。

提醒：本公司最近6個月在職職工平均人數是指：獲得之上月起前6個月“工資薪金所得”項目全員全額扣繳明細申報的平均人數確定

3.5、股票（權）期權自授予日起應持有滿3年，且自行權日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應持有滿3年，且解禁后應持有滿1年；股權獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權激勵計劃中列明。

3.6、股票（權）期權自授予日至行權日的時間不得超過10年。

3.7、實施股權獎勵的公司及其獎勵股權標的公司所屬行業均不屬于《股權獎勵稅收優惠政策限制性行業目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業按公司上一納稅年度主營業務收入占比最高的行業確定。

研發人員實施股權激勵形成的股份支付可以加計扣除？

答：可以加計扣除。具體規定如下：

《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》國家稅務總局公告2012年第18號文第二條規定在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

同時該公告第三條規定在我國境外上市的居民企業和非上市公司，比照《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》證監公司字[2005]151號，建立職工股權激勵計劃，且在企業會計處理上，也按我國會計準則的有關規定處理的，其股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題，可以按照上述規定執行。

《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》財稅[2015]119號文又規定：直接從事研發活動人員的工資薪金允許加計扣除的研發費用。